国内税务筹划案例分析

某纺织有限公司系由台湾A公司通过其在香港举办的B公司投资成立的独资企业。公司投资额为210.6万美元。企业自1990年5月开业以来，长期亏损，至1992年底累计亏损115342.12元，1993年企业账面微利30683.65元，尚不足弥补以前年度亏损。根据企业报表、费用凭证及管理费用账薄的数字发现，企业1993年度账上列支管理费用64928.46美元，折合人民币340620.73元，为支付给台湾A公司贷款的利息费用。经测算，支付该笔利息的年利率为12%，而同期国际金融市场美元贷款年利率为8%左右。显然公司列支利息高于正常利息水平，属于关联企业之间通过支付利息转移利润的行为。

鉴于企业到期未能提供税务部门要其提供的有关举证材料，税务机关依据税法规定对企业列支的这笔利息按正常利率进行调整。

1. 贷款金额=64928.46十12%=541070.50（美元）

2.正常利率支付利息=541070.5×8%=43285.64美元×5.2461=?227080.79元？？

3. 调整费用同时调增利润：？？340620.73-227080.79=113539.94元？？

4. 调整后企业1993年度利润为：？？30683.65+113539.94=144223.59元？？

5. 弥补开业至1992年底的累计亏损115342.12元后，尚有利润：？？144223.59-115342.12-28881.47元？？

可见1993年为企业的第一个获利年度。

[案例1]

某食品有限公司系中外合资公司，以租赁贸易形式向其国外母公司租赁价值100万美元的设备，合同规定，母公司按照设备原值的120%收取本金、租金及管理费，租期五年，期满后设备归合资公司所有。但经税务人员查证，母公司向该公司收取的年租金率第一年为30%，第二年为25%，远远超过了国际金融市场的一般利率。

显然这是通过租赁费将企业利润转移到国外母公司的作法，从而减少了应纳所得税，达到了避税的目的。这在我国的的涉外企业中比较常见，对我国的经济利益有很大损害，必须实行有效的反避税。

[案例2]

企业A和企业B为我国国内的关联企业，A企业所得额为45000元，B企业所得额为80000元。我国税法规定，对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，暂按18%的税率征收所得税；年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征收所得税。

在正常情况下，企业A应纳所得税为：？？45000×27%=12150元？？企业B应纳所得税为：？？80000×27%=21600元？？该关联企业合计应纳所得税为：？？12150＋21600-33750元？？关联企业的税负水平为：？？33750/（45000＋80000）×100%=27%??假设，企业A和企业B采用一定手段，使利润转移，企业A向企业B转移了15000元利润。

此时，企业A应纳所得税为：？？（45000-15000）×18%=5400元？？

企业B应纳所得税为：？？（80000＋15000）×27%=25650元？？

该关联企业合计应纳所得税为：？？5400＋25650=31050元？？

关联企业的税负水平为： 31050/（30000＋95000）×100%=24.8%??

可见，在存在差别优惠利率的情况下，关联企业通过转移利润，减轻了税负。

[案例3]

某制衣有限公司系香港A公司在我国设立的子公司，投入资本为500万元；以信贷形式提供资金800万元，年利率为10%.假设该制衣公司年收入额为220万元，其生产成本为100万元，企业所得税率为33%，利息预提税率为20%，那么该制衣公司应税所得额为：？？年收入额-生产成本-利息=220万-100万-800万×10%=40万元？？该制衣公司应纳所得税额=40万×33%=13.2万元？？香港A公司应纳利息预提税=（800万×10%）×20%=16万元？？13.2万十16万=29.2万元？？如果A公司不是以信贷形式，而是将800万元作为投资投入该制衣公司，则应纳所得税额为：？？[总收入-扣除费用-500]×10%+500×5%=[（2300－800）－500×10%+500×5%]=（220万－100万）×33%=39.6万元？？两次计算所得税差额为：39.6万－29.2万=10.4万元？？实际上，该香港公司以利息的形式分得了该制衣公司的一部分利息，逃避了一部分税收。

[案例4]

某中外合作企业，合同期为20年。外方注册资本为300万美元。合同规定，企业在刚开始的10年内要付给外方本息450万美元，后10年每年向外方支付利润25万美元。

显然，因为外方在前10年就将本息全部收回，双方合作实际已不存在。但作为合资双方而言，名义上的合作仍可享受有关税收优惠政策，规避一部分税收。（中国税网）